巧用納稅籌畫技巧
納稅籌畫對企業利益發展已經成為乙個十分重要的課題，從企業來講都希望減輕稅收負擔。然而，企業該如何根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行納稅籌畫呢？本文就納稅籌畫的必要性與應用進行分析，指在通過納稅籌畫活動，減少稅負支出，達到企業價值最大化的目的。
據調查，百分之80%的企業在納稅中都會出現一些問題，如納稅人對稅收籌畫的認識、徵稅範圍、應稅收入、扣除專案和納稅籌畫基數與手段的應用等。尤其是新企業所得稅法的實施，不僅結束了中國多年的內外地企業稅負彼此不同的「分制」時代，同時也在「簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴徵管」的稅制改革思路下不斷推進稅收法治建設程序。由此可見，稅務籌畫對企業利益與發展已經成為乙個十分重要的環節。通過稅收籌畫不僅合理避稅，還可以使企業得益。
一、稅務籌畫概述
1.稅務籌畫的含義。稅務籌畫是指納稅人在稅法允許的範圍內，運用稅法所規定的稅收優惠或選擇權，對企業自身經營、投資等經濟活動進行規劃，以降低稅負，實現企業價值最大化或股東財富最大化為目的的活動。對稅務籌畫的理解是否正確，直接關係到實施的質量。由此可見，稅務籌畫就是調整納稅人的經濟利益，調節器生產經營。如果企業不開展稅務籌畫，就不能充分享受國家的稅後優惠政策。因為，稅收滲入社會生產、分配、交換、消費各個環節，滲入到國家經濟和社會經濟生活的各個領域，任何乙個經濟利益主體的決策和行為，都會影響到稅收。通過稅收調整社會總供給與總需求的關係，調整經濟結構的合理度，促進社會主義市場經濟的快速發展。
二、稅務籌畫的必要性
1.我國稅務籌畫雖然不如發達國家起步早，但正逐步被廣大納稅人重視和普遍採用。從稅收籌畫空間看，我國現行稅收制度種稅繁多，某些業務重複徵稅，稅收政策多變，這為納稅人進行稅務籌畫提供了空間和條件；從稅務籌畫可以看出，外資企業先行於內資企業，並為內資企業提供經驗，合理合法的稅務籌畫能更好地保護自身的稅收利益。
2.從納稅人本身稅負沉重，只有通過實現稅務籌畫，才能減輕企業稅負。但是，通常就是偷稅逃稅、消極對待、壓縮經濟規模和合理避稅三種選擇。其中偷稅逃稅是違法的；消極對待，壓縮企業經濟高規模，最終將會導致經濟的萎縮，被市場競爭所淘汰；只有進行稅務籌畫，實現合理避稅，這才是在依法納稅的明智之舉。
3、發達國家納稅籌畫的經驗和做法可以借鑑。從起步時間看，納稅籌畫發展較早，社會化辦稅程度高，早已成為企業投資、理財和經營活動中的重要活動；從普及程度看，發達國家納稅籌畫較為普遍，如日本、美國、德國實行由註冊會計師、稅務**機構等專門技術人員和機構負責的**制，不僅可以為企業**報稅業務，而且可以**納稅籌畫；從納稅籌畫的空間看，各國課稅程度和方式的不同、稅本和稅基的差別、納稅人概念上的不一致、避免國際雙重徵稅方法的差別上、稅收優惠政策的千差萬別和經濟全球一體化、**與金融市場的自由化以及電子商務的迅猛發展，資金、技術、人才和資訊等生產資料的便捷流動，為跨國企業開展國際間納稅籌畫提供了廣闊的空間。
4、從企業國內外競爭趨勢看，使納稅籌畫顯得更為重要。改革開放使中外企業在乙個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵之一就在於能否降低企業成本支出。企業通過「開源與節流」可以控制成本支出，但是作為財務成本很大一塊的稅收支出，只能通過納稅籌畫予以控制，使企業整體稅負水平降下來，從而也就相當於提高了企業盈利水平。
5、從稅收法律角度看，納稅籌畫是納稅人根據現行稅收法律規定通過對經營活動的精心安排達到稅收負擔最小的經濟行為。如納稅人採用轉嫁或轉移籌畫手段和《稅收徵管法》第八十九條規定，「納稅人、扣繳義務人可以委託稅收**人代為辦理稅收事宜」，這就使得納稅人聘請稅務**人員進行納稅籌畫有了法律依據。
二、納稅籌畫方法與應用
（一）免稅方法及其應用。免稅方法就是利用經濟法規的免稅條件，使免稅額最大，免稅期最長的一種納稅籌畫技術與技巧。
例一：國家對經濟特區、經濟技術開發區、高新園區等地區註冊登記的企業規定從獲利年度起，有一定時期的免稅期。《所得稅法》中規定「對第三產業可按產業政策在一定期限內減徵或免徵所得稅。」這就是說，如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以進入經濟特區、經濟技術開發區、工業園區減免所得稅。這樣就可在合法合理的情況下免稅。
（二）減稅方法及其應用。減稅方法就是在合法合理的情況下，使納稅人減少應納稅而直接節稅的一種納稅籌畫技術與技巧。
例二：設有a、b、c三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生產的商品90%以上出口到世界各國，a國對該公司所得按普通稅率徵稅；b國為鼓勵外向型企業發展，對此類公司減徵30%所得稅，減稅期5年；c國對此類公司減徵40%所得稅，而且沒有減稅期限規定。經過籌畫：若打算長期經營此項業務的企業，完全可以考慮把公司或其子公司搬到c國去，從而在合情合理的情況下，達到節稅款額最大化。
（三）利率差異技術及其應用。利率差異技術就是根據國家稅法制定的稅率差異或適用稅率的不同，利用稅率差異而直接減少稅收支出的一種納稅籌畫方法。
（四）扣除方法及其應用。扣除方法就是在稅法允許的範圍內，使扣除額、寬免額、沖抵額盡量增加而直接節稅的一種納稅籌畫技術。
例四：納稅人發生的與其經營業務直接相關的廣告費、業務招待費在計算企業應納稅所得額時，就存在實現稅前扣除問題。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：「企業每一納稅年度的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據實扣除，超過部分可無限期向以後納稅年度結轉。企業在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費支出，不得超過銷售收入的5‰，超過5‰的部分以後不得扣除」。運用扣除技術手段，很顯然該納稅人就應該按實際情況選擇扣除額較多的方法計稅，以節減所得稅額。
（五）分割方法及其應用。分割方法就是使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節稅或少納稅款的一種納稅籌畫技術。
例五：某納稅人承包經營甲企業，且擁有對企業經營成果的所有權。假設甲企業今年應納所得稅額為20萬元，按照對企業承包經營所得專案適用5%～35%的五級超額累進稅率徵稅，則該納稅人個人所得稅為多少？若甲企業由5人承包經營，同樣全年應納稅所得額為20萬元，假設5人均分，則每人年納稅所得額為4萬元。一個人承包的應納個人所得稅是多少？若5人集體承包，運用分割技術手段，這時5人合計要納個人所得稅又是多少？二者對比後少納稅額是多少？經過籌畫：乙個人應納所得稅額為63，250元（200000×35%-6750）；5個人合計應納所得稅額為38，750元［5×（40000×30%-4250）］。籌畫後不難看出，乙個納稅人「分割」為5個納稅人後減少稅額為24，500元（63250-38750）。
（六）延期納稅方法及其應用。延期納稅方法就是在稅法允許的範圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的一種納稅籌畫技術。
例六：我國稅收徵管法實施細則規定：納稅人因不可抗力導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的，或當**幣資金在扣除應付職工工資、社會保障費用後，不足以繳納稅款的，計畫單列市國家稅務局或地方稅務局可以根據許可權，審批納稅人延期繳納稅款。另例，某公司在對外擴張中，在外地設立分支銷售機構（屬於子公司），母子公司之間屬於正常的銷售行為，且實行單獨結算貨款。要求二者之間關聯**要合理，否則稅務機關有權予以調整。站在納稅籌畫的角度，對於上述情況，該公司可以採取賒銷、分期收款或委託代銷方式，達到延期納稅的目的。
（七）退稅方法及其應用。退稅方法就是在稅法允許的範圍內，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的一種納稅籌畫技術。
例七：在我國外商投資企業的外國投資者，將從企業所得的利潤直接再投資於該企業，增加註冊資本；或作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少於5年的，經投資者申請稅務機關批准，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。這就是一種獎勵性退稅。
總之，企業納稅籌畫是乙個系統工程，涉及多種多樣的技術方法、技術技巧與手段。企業在納稅籌畫實務操作中不僅要掌握企業所得稅法的內涵及納稅優惠政策、稅率、稅前扣除等方面內容，還要注意納稅籌畫技術與手段及其在納稅籌畫技術平台下各種技術方法的綜合運用，同時，更要注意各種納稅籌畫技術的要點及其適用性，以減輕稅負。
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昌平區稅務局城南稅務所
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